Предоставление налоговой отчетности по налогу на прибыль при реорганизации юридического лица в форме присоединения

Исходя из письма Минфина России от 14.01.2011г. № 03-03-10/2, доведенное письмом ФНС России от 09.03.2011 г. № КЕ-4-3/3609@ «О представлении налоговых деклараций при реорганизации организаций», следует:

В соответствии с п.5 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Ст. 50 НК РФ установлено, что при присоединении одной организации к другой правопреемником присоединенного предприятия в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившая ее организация.

Правопреемником при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется не только всеми правами, но и исполняет все обязанности по представлению налоговых деклараций, в порядке предусмотренном НК РФ.

На основании пп.4 п.1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять отчетность в ИФНС по месту учета в установленном порядке.

При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций необходимо исходить из следующего.

П. 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если предприятие было реорганизовано до конца календарного года, последним налоговых периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Учитывая информацию, приведенную выше налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией - правопреемником в налоговую инспекцию, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми организациями до снятия их с учета.

Специальные сроки представления в налоговый орган деклараций НК РФ не установлен, однако реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Минфин России в письме № 03-02-07/1-477 разъяснил, что реорганизованная организация должна начислить и уплатить налог по поданным декларациям за последний отчетный период не позднее установленных сроков представления и уплаты налогов, в котором была завершена реорганизация.

Составляться налоговая декларация должна с учетом положения п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России № ММВ-7-3/730 от 15.12.2010 г.

В случае неотражения в налоговой отчетности присоединенной организацией за периоды до реорганизации отдельных расходов, организацией – правопреемником могут быть поданы уточненные декларации за присоединенную организацию в ИФНС по месту учета.