Налоговые правонарушения (НП)
Раздел 6, глава 15, статья 106 НК РФ
Особенностью НП является то, что отсутствует раскаяние, т.е. ответственность наступает вне зависимости от погашения задолженности. Причем, за нарушения до 500 000 руб. наступает налоговая ответственность, свыше – 500 000 руб. – уголовная ответственность.
Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность (статья 106 НК).
Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы налоговые декларации установлена пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ и положениями статьи 80 НК.
Статья 80 НК РФ 1
Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
2. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Налогоплательщик, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющий по этим налогам объектов налогообложения, представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом).
4. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
6. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений:
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.
2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговая ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации установлена статьей 119 НК РФ. Данное налоговое правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. В соответствии со ст.119.1 несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде, в случаях, предусмотренных Кодексом влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.
При применении положений данной статьи необходимо учитывать целый ряд моментов, которые часто вызывают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.
1. Отсутствие суммы налога к уплате само по себе не освобождает от обязанности представления налоговой декларации, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
2. Уплата суммы исчисленного налога не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 НК РФ.
3. Предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком Расчета авансовых платежей по налогу (не путать с декларациями по авансовым платежам по налогу на прибыль!!!).
4. Налоговый агент субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК, не является.
Административная ответственность должностных лиц за нарушение срока представления налоговой декларации установлена статьей 15.5. КоАП РФ.
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
Уголовная ответственность предусмотрена:
Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
1. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -
штраф от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
Примечание. Крупный размер - сумма налогов и сборов составляет более 100 тысяч рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и сборов > 10 % сумм, подлежащих уплате, либо > 300 тысяч рублей.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
штраф от 200 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Особо крупный размер – сумма более 500 тысяч рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и сборов > 20 % сумм, подлежащих уплате, либо > 1,5 миллионов рублей.
Статья 199 УК. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1. Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в
крупном размере, - штраф от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечание. Крупный размер - сумма налогов и сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд > 500 тысяч рублей. При этом доля неуплаченных > 10 % от подлежащих уплате, либо > 1,5 миллионов рублей.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере, -
штраф в размере от 200 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Особо крупный размер - сумма в пределах трех финансовых лет подряд > 2,5 миллионов рублей. При этом доля неуплаченных > 20 % подлежащих уплате, либо > 7,5 миллионов рублей.
Постановление Пленума Верховного суда от 28.12. 06 г. № 64
п. 3. Уклонение от уплаты налогов - умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Способы:
- действия в виде умышленного включения в декларацию или иные документы заведомо ложных сведений,
- бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения (в том числе путем подачи уточненной декларации), но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (пункт 4 статьи 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный статьей 198 или статьей 199 УК РФ, отсутствует.
Статью подготовил:
Практикующий налоговый консультант
Михалева А.Г.
Номер аттестата: 11253