Налог на добавленную стоимость
Этот вид налога регулируется гл. 21 Налогового Кодекса РФ.
Кто является плательщиком налога
Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
- Юридические лица всех форм собственности;
- Индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения;
- Субъекты хозяйствования, которые осуществляют экспорт или импорт продукции, товаров, работ, услуг.
Что является объектом налогообложения НДС
- В соответствии со ст. 146 и 149 НК РФ, объектом налогообложения являются:
- Операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) в т.ч. предметов залога. Реализацией считаются новации и передача по соглашению, в случае предоставления отступного, а так же передача имущественных прав и передача на безвозмездной основе.
- Операции по передаче товаров (работ, услуг) на территории РФ для личных нужд, при этом расходы на такую передачу не включаются в вычет при исчислении налога на прибыль.
- Операции по строительно-монтажным работам для собственных потребностей;
- Операции по импорту товаров.
Что считать местом реализацией
Согласно ст.147 и 148 НК РФ местом реализации считаются:
Здесь следует отметить, что для товаров местом реализации считается территория РФ, если:
- товар находится непосредственно на территории РФ, он не подлежит транспортировке и отгрузке
- на начало отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.
А вот для работ (услуг) местом реализации считается территория РФ, если:
- работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ. Исключения составляют воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты.
- работы, которые связаны с движимым имуществом, которое находится на территории РФ, морскими и воздушными судами и судами внутреннего плавания
- покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность на территории РФ
- деятельность субъекта хозяйствования любой формы собственности, которая выполняется на территории РФ.
Можно ли получить освобождение от уплаты НДС
В соответствии со ст. 149и 150 НК РФ с изменениями и дополнениями, существует положение, согласно которому можно получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.
Если выручка от реализации за три предшествующих месяца, в совокупности, не превысила 2 млн.руб., без учета НДС. Исключение составляет выручка от продажи подакцизных товаров и импортные операции.
Хочется отметить, что Вы имеете право освободиться от уплаты НДС, но Вы не обязаны этого делать. Другими словами, при выручке меньше двух миллионов рублей, субъекты хозяйствования могут быть плательщиками НДС. В случае, если налогоплательщик решит воспользоваться своим правом освобождения, то ему в свою налоговую инспекцию следует подать уведомление, по форме, которая утверждена, кроме того еще ряд других документов (копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур, выписку из книги продаж и др.). Предоставить пакет документов нужно до 20-го числа того месяца, с которого начали соблюдаться условия освобождения.
Добровольного отказа от освобождения уплаты НДС до момента окончания 12 последовательных календарных месяцев быть не может. По истечении этого срока можно либо начать платить НДС, либо получить освобождение заново. Если же до завершения 12-ти месяцев выручка от реализации стала превышать двух миллионов, либо в случае продажи подакцизных товаров, плательщик теряет право на освобождение от уплаты НДС. В этом случае необходимо платить налог за весь месяц, в котором произошла продажа подакцизной продукции или выручка превысила два миллиона рублей. Если этого не сделать самим, то это начисление произведет налоговый инспектор, который помимо самого налога начислит штраф за его несвоевременную уплату и пеню.
Важно помнить, что законодательством не предусмотрено выписывать счета-фактуры компаниями и предпринимателями, которые освобождены от уплаты НДС. Освобождение дает права не вести журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Когда происходит начисление НДС
При осуществлении операций, которые признаются объектом налогообложения. К ним относят:
- продажу товаров, работ или услуг;
- безвозмездную передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказания услуг;
- передачу на территории РФ товаров, работ или услуг, которые будут использованы для собственных нужд субъекта хозяйствования, если расходы на них не признаются при исчислении налога на прибыль;
- строительно-монтажные работы для удовлетворения собственных нужд субъекта хозяйствования;
- импорт товара.
В каких случаях НДС не начисляется
При осуществлении операций, которые не признаются объектом налогообложения и не относящиеся к реализации, к таким операциям относятся, вклады в уставный капитал, передача имущества субъекта хозяйствования его правопреемнику, продажа земельных участков и паев в них, и др.
Кроме того, в соответствии со ст. 149 НК РФ, где приведен список операций, которые хотя и являются объектом налогообложения НДС, но не облагаются этим налогом. По всей вероятности законодательные органы со временем могут исключить эти операции из льготной категории. В частности, это касается реализации некоторых товаров медицинского предназначения, раздача рекламной продукции, стоимость которой не превышает 100 руб. за единицу и др. Законодатель предусмотрел налоговые льготы по НДС и при импорте некоторых видов товаров.
И наконец, не начисляется НДС лицами, которые осуществляют свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, плательщики ЕНВД, а так же плательщики единого сельскохозяйственного налога.
Ставки НДС
Согласно ст. 164 НК РФ, базовая ставка НДС составляет 18 %. Существует группа товаров, для которых ставка НДС составляет 10%. Это, прежде всего товары для детей, медицинские и продовольственные товары, книги и периодические издания. Товары, которые поставляются на экспорт, а также экспортированные услуги, имеют нулевую ставку налогообложения.
Как правильно рассчитать НДС
Сначала нужно определить ту базу, с которой должен быть исчислен налог на добавленную стоимость. Затем подсчитывается сумма налоговых вычетов. Сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, равна разнице между начисленным НДС и вычетами. В случае, если вычеты превысили начисление, налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы из бюджета, либо учесть эту разницу в расчет будущих платежей.
Как определить налоговую базу и начислить НДС
База налогообложения Налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии со ст. 153-162 и 167 НК РФ.
Она определяется, как сумма выручки от реализации, которая была получена субъектом хозяйствования в течение отчетного периода, который равен кварталу, а так же сумме полученных в этот период авансовых платежей. Для комиссионеров и агентов базой налогообложения будет считаться лишь сумма посреднического вознаграждения.
База налогообложения определяется в зависимости т вида реализации, но по каждой операции по первому событию - момента отгрузки или момента оплаты. Причем следует отметить, что для продавца товара, если предоплата за товар, была осуществлена не в полном объеме, а отгрузил он товар в полном объеме, то в налогооблагаемую базу включается вся стоимость отгруженного товара, даже если первоначально на расчетный счет продавца поступили денежные средства. Конечно, это при условии, что все действия были совершенны в одном налоговом периоде – в течение квартала.
Для начисления налога необходимо по каждому виду отгруженного товара базу налогообложении (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму налога нужно прибавить к стоимости. Это будет реальная стоимость товара, работ или услуг.
Счет- фактура при отгрузке товара (работ, услуг) или при получении аванса, обязан быть предоставлен покупателю не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки или с даты поступления денег на расчетный счет продавца. Счет- фактуры имеет законодательно установленную форму. В нем указываются стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма начисленного НДС и сумма к оплате, которая включает в себя и налог на добавленную стоимость.
Вычеты по налогу на добавленную стоимость
Их регулируют ст.169, 171 и 172 НК РФ с изменениями и дополнениями. Налоговые вычеты представляют собой сумму НДС, которая предъявлена поставщиками к оплате, либо сумма налога, которая была уплачена таможенным органам при импорте товара. Очень важно запомнить, что к вычету относится не каждый «входящий» налог, а только тот, который относится к операциям, облагаемым НДС, либо тот, который был уплачен за товар, приобретенный для перепродажи.
Счет-фактура, полученный от поставщика, является документом, который подтверждает право на вычет. Для того, чтобы при операциях по импорту был обоснован вычет, необходим документ, который подтверждал бы уплату налога на добавленную стоимость таможенным органам. Все счета - фактуры должны быть подшиты в журнал учета выставленных счетов-фактур и зарегистрированы в книге продаж.
Кроме налога, который был предъявлен продавцами, к вычету так же принимают суммы НДС, ранее начисленные при получении авансовых платежей и при возврате товара покупателем.
Налоговый период по уплате НДС
Согласно ст.163 НК РФ налоговым периодом по уплате налога на добавленную стоимость является квартал. Уплачивать налог необходимо до 20-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим кварталом, равными частями.
Субъекты хозяйствования, импортеры, уплачивают НДС при таможенном оформлении ввезенного товара в соответствии с правилами таможенного союза, закрепленными в Таможенном законодательстве РФ.
Декларация по НДС
Все субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками НДС, обязаны по истечении налогового периода, до 20 числа, следующего за истекшим кварталом, представить в налоговые органы декларацию по НДС. В случае отсутствия хозяйственной деятельности следует подать декларацию с нулевыми показателями.
НДС и экспорт
При операциях по экспорту, согласно ст. 165 НК РФ, применяется нулевая ставка налога. Для подтверждения своего права применения нулевой ставки, экспортеры обязаны предоставить в налоговые органы пакет документов, которые относятся ко всем внешнеторговым операциям. В пакет документов входят: контракт, который заключен с представителем другого государства, грузовая таможенная декларация, выписки банка о получении выручки от экспорта и др. Срок сдачи документов ограничен 180 днями с момента помещения товара под режим экспорта на таможне. Если по истечении этого периода документы не собраны, то налогоплательщик теряет право воспользоваться нулевой ставкой, он обязан начислить и уплатить НДС по одной из базовых ставок, 18 или 10 процентов. Но при предоставлении документов, уплаченный налог возвращается плательщику из бюджета.
Статью подготовил:
Практикующий налоговый консультант
Михалева А.Г.
Номер аттестата: 11253